第六章 审计工作底稿
△变动审计工作底稿时的记录要求（★★★背下来，可以考简答题或综合题）
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1.修改或增加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
△在完成最终审计档案的规整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
第七章 风险评估
△如果认为仅实施实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（★★★背下来，可以考简答题或综合题）
△了解内部控制与测试控制运行有效性的关系
1.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。（★★★★必须掌握）
2.由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动化控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标，这取决于注册会计师对控制（如针对程序变更的控制）的评估和测试。（人工控制：稳定性差）
第八章 风险应对
△无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
△询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
△实质性程序的结果未发现错报--本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
△如果以获取有关控制在其中运行有效的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
1.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握的将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。
△对自动化控制的测试范围的特别考虑：除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
△针对特别风险实施的实质性程序：如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
△如何考虑以前审计获取的审计证据：在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
第九章 销售与收款循环的审计
△在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险
1.审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
△由不负责记账的人员发送对账单。
△实物操作中，注意：客户验收签收环节。（仅检查销售单、出库单可能不足以支持确认收入）
A销售单（愿意接受订单的标志）B出库单（实物转移的标志）C发票（控制权转移的标志）
△有差异不一定存在错报，因调查差异产生的原因。
△计提了坏账准备，所以我不函证。错
答：函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是准确性、计价和分摊认定，无法应对存在认定
第十章 采购与付款循环的审计
△检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款的程序：
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间
第十一章 生产与存货循环的审计
责任双方
责任
注册会计师
实施存货监盘，获取有关期末存货的存在和状况的充分、适当的审计证据
管理层
定期盘点存货，合理确定存货的存在和状况
△在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序
2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 3.检查存货 4.执行抽盘
△如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单包括：
1.期末库存量为零的仓库 2.租赁的仓库3.第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。
△根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（选择背）
1.询问被审计单位除管理层和财务部门以外其他人员，如：营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况
2.比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生
3.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）
4.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否包括在被审计单位的仓库清单中
5.检查被审计单位“固定资产-房屋建筑物”明细清单了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
△在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据1.不同地点所存放存货的重要性以及2.对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（高频考点）
△存货监盘的主要目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
△存货监盘的时间：1.包括：（1）实地观察盘点现场的时间（2）观察存货盘点的时间（3）对已盘点存货实施检查的时间等 2、应当与被审计单位实施存货盘点时间相协调。
△如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库手续的存暂时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。
△执行抽盘检查方法：1.存货盘点记录中选取项目追查至存货实物：（可视为逆查：存货的存在）
2.从存货实物中选取项目追查至盘点记录。（可视为顺查：存货的完整性）
结论：以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
△差异处理：由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。注册会计师应当：1.查明原因，并及时提请被审计单位更正；（计量的微小误差？）2.考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。（局部）
△特殊类型存货的监盘程序（背1、2、3、4）
存货类型
盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋 、盘条、管子
①通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识;②难以确定存货的数量或等级
①检查标记或标识;②利用专家或被审计单位内部有经验 人员的工作。
2.堆积型存货(如糖、煤、钢废料)
①通常既无标签也不做标记;
②在估计存货数量时存在困难。
运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录;
3.使用磅秤测量的存货
在估计存货数量时存在困难。
①在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序; ②将检查和重新称
量程序相结合;③检查称量尺度的换算问题。
4.散装物品
(如贮窖存 货、使用桶、 箱、罐、槽等 容器储存的液 体、气体、谷 类粮食、流体存货等)
①在盘点时通常难 以识别和确定; ②在估计存货数量 时存在困难③在确定存货质量时存在困难
①使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确
定;②使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录③选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
5.贵金属、石器、艺术品与收藏品
在存货辨认与质量确定方面存在困难
选择样品进行化验 与分析，或利用专家的工作。
6.生产纸浆用木材、牲畜
①在存货辨认与数量确定方面存在困难②可能无法对此类存货的移动实施控制
通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
△存货监盘结束时的工作
（1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（共2点）
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（2）存货盘点日不是资产负债表日的处理原则：
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。（★★）
在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：（★★）
①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；
②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；
③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；
例如：对存货采购：入库单↔相应的永续盘存记录。对存货销售：货运单据↔相应的永续盘存记录
④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
△存货盘点日不是资产负债表日的处理原则：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
△因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘应对措施：如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(★★★★千万注意:不能直接实施替代程序:大量抽盘，一定要做实质性程序)。
△由第三方保管或控制的存货
基本做法：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：
1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况；2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
注意事项：其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。
相关举例：其他审计程序的示例包括：（共4点）
1.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
2.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
3.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
4.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
特殊说明：1.考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
2.注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如：（2个举例）
（1）检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款；（2）复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序。
注意：制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序
第十二章 货币资金审计
△出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
△企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
△严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
△监盘方式：最好实施突击性的检查。监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行(其他时间也可以监盘，只是可能调整的数额大，还会给企业带来麻烦)。
△监盘步骤：在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
△如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下审计程序以考虑额外实施以下审计程序(2个程序）：
(1)注册会计师在企业人员陪同下(★★★★注意:不能代为打印到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询打印过程、并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
(2)结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计的单位的收(付)款银行账户是否均包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
△企收银未收、企付银未付：检查相关的付款收款原始凭证，还应检查期后银行对账单。
△关于定期存款的审计。大额：应当实施实质性程序，应当函证。
△如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：
注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。
获取定期存款明细表。
监盘定期存款凭据，或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存。
未质押定期存款：检查开户证实书原件
已质押定期存款：检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。
函证定期存款相关信息。
结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情况。
对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等。大额的还应当进行函证。
